Libro IVA Digital

LIBRO DE IVA DIGITAL

           Recordamos que a partir del período diciembre de 2020, entra en vigencia, la obligatoriedad de confeccionar  el  libro de iva digital, para los responsables inscriptos en iva,  que aún no se encontraban obligados,  por no superar el monto de facturación.

           Por lo tanto ya no quedaran a partir de dicho período, responsables inscriptos fuera de dicho mecanismo ( salvo los que estuvieren excluidos por RG) .  La confección del mismo deberá ser efectuada y confirmada en forma previa a la presentación de la ddjj del iva del referido período fiscal.

           Como ya lo habíamos informado,  a  los fines de registrar las operaciones mensuales los contribuyentes deberán ingresar al servicio denominado “PORTAL IVA” con su correspondiente clave fiscal.

          En el mencionado  servicio se encuentra  a disposición de los responsables,  la información de los comprobantes emitidos y  recibidos que el contribuyente registre en la base de datos del organismo.

          La información por lo general no estará completa,  pues  solo estarían contabilizadas todas las facturas de proveedores que hayan sido confeccionadas por medios electrónicos y habrá que incorporar los faltantes, previo  control de toda la información existente en dicha base, efectuando los ajustes,  modificaciones,  incorporaciones y/o eliminación de datos y o comprobantes que considere omitidos y/ erróneos,  antes de proceder a su cierre y presentación, emitiéndose un acuse de recibo como constancia de la información presentada ( form 2083)

         Para la registración de los comprobantes, mediante la importación de datos, se deberán observar los diseños de registro que se especificarán en el micrositio “ Libro de Iva Digital “ del sitio web de afip,  pudiéndose eliminar totalmente los datos cargados en el sistema y reemplazarlos por un registro incorporado mediante la importación de toda la información.

        Para el supuesto en que deba efectuarse alguna rectificativa que modifiquen los saldos técnicos originales, en forma previa a su presentación deberá rectificarse y presentarse nuevamente el libro de iva digital de dicho período.

Vencimientos impositivos 2020

Clarín ha publicado una nota muy didáctica acerca de los vencimientos impositivos 2020:

les dejo el link

https://www.clarin.com/economia/economia/agenda-2020-vencimientos-impositivos_0_of3rUBdi.html#new_tab

Se podrá solicitar devolución saldo a favor IVA po venta artículos a tasa 0 de IVA

La AFIP reglamento el procedimiento que deben seguir los responsables inscriptos en IVA cuando se les genere un saldo a favor con motivo de la venta de productos de la canasta básica alimentaria alcanzados a la alícuota del 0 por ciento (establecida por el Decreto 567/19, luego modificado y complementado por el Decreto 603/2019), mediante la Resolución General 4615.

A algunos contribuyentes se les ha generado importantes saldos a favor debido a que la gran mayoria de los productos que comercializan quedaron gravados al 0% y sus compras, locaciones y prestaciones de servicios contratadas están gravadas a la alícuota del 21 por ciento.

Podrán solicitar la devolución del saldo a favor, acreditarlo contra otros impuestos (por ejemplo, cancelar anticipos de impuesto a las ganancias) y/o solicitar la transferencia a terceros. 

La vigencia es a partir del día 16 de diciembre de 2019, inclusive, y serán de aplicación para solicitudes correspondientes a los períodos fiscales del impuesto al valor agregado de agosto de 2019 a diciembre de 2019, ambos inclusive.

La Resolución establece varios requisitos formales:

a) Se deben tener presentadas todas las declaraciones juradas de los impuestos a las ganancias, a la ganancia mínima presunta, sobre los bienes personales, del impuesto al valor agregado y de los recursos de la seguridad social, correspondientes a los períodos fiscales no prescriptos.
b) Tener presentadas todas las declaraciones juradas informativas.

Se requiee que un contador público independiente, emita un Informe Especial con su firma certificada por el Consejo profesional de Cs. Ec. donde se debe expedir respecto de la razonabilidad, existencia y legitimidad de los créditos y de las ventas alcanzadas por una alícuota equivalente al 0% y su vinculación.

.

Se puede realizar una sola solicitud por período fiscal del IVA, a partir del día 21 del mes en que opera el vencimiento para la presentación de la respectiva declaración jurada.

La Resolución General establece que la misma entrará en vigencia a partir del día 16 de diciembre de 2019, inclusive, y serán de aplicación para solicitudes correspondientes a los períodos fiscales del impuesto al valor agregado de agosto de 2019 a diciembre de 2019, ambos inclusive.

La referencia hasta el período diciembre de 2019, es porque de acuerdo al Decreto 567/19 la alícuota del 0% se aplicará hasta el 31/12/2019.

Y la vigencia a partir del 16 de diciembre, implica que la devolución quedará a cargo del próximo gobierno que se elija en domingo.

El problema que se presenta es que los contribuyentes a los que se les viene generando saldo a favor, tienen inmoviilizado el mismo debe el mes de agosto y se les ha indo incrementando y no podrán efectuar las solicitudes sino hasta mediados de diciembre.

Y por el procedimiento de la norma, si optan por la devolución, recién estarçan en condiciones de cobrar el dinero seguramente a finales de enero 2020 o durante febrero 2020 en el mejor de los casos.

De esta forma el capital inmovilizado sufrirá el efecto de la inflación y se irá desvalorizando, aunque ese efecto se verá parcialmente morijerado ya a partir de la solicitud formalmente admisible se comiencen a devengar intereses a favor del contribuyente.

La demora en la devolución, hace que muchos deban trasladar el costo de oportunidad de ese capital o hasta el capital mismo en el precio de los productos que se venden a los consumidores finales

Si esto sucede, justamente se pierde el efecto buscado por el Decreto ya que se verificaría un aumento de los precios de los productos de la canasta básica contemplados en el mismo.

Fuente: iprofesional.com

La Reforma Tributaria y el cómputo del ITC a cuenta para algunas empresas

NUEVA FORMA DE COMPUTAR EL CREDITO EN IVA O GANANCIAS PARA LAS EMPRESAS DE TRANSPORTE Y EMPRESAS AGROPECUARIAS.

A partir del 1 de marzo de 2018 entra en vigencia el Título IV de la ley 27430.

Este modifica los valores del impuesto sobre los combustibles líquidos (ITC) contenidos en el precio de venta de los mismos, entre ellos el gas oil y  también  modifica la forma de cómputo del pago a cuenta.

Se establece  un monto en pesos por litro de gas oil el que asciende a la la suma de $ 4,148. El monto a utilizar a cuenta del IVA o del impuesto a las ganancias será el  45% de dicho valor, o sea  $ 1,866 por litro.

Finalmente se modifican las actividades que podrán utilizarlo como crédito computable y el impuesto al cual se podrá afectar.

Así se establece que:

a) EMPRESAS DE TRASNPORTE: Utilizarán el 45% como pago a cuenta del IVA y el mismo puede ser trasladable a ejercicios futuros.

b) EMPRESAS AGROPECUARIAS: Utilizarán el 45% como pago a cuenta solo del impuesto a las ganancias y no será trasladable a ejercicios futuros.

La ley 27430 aún no ha sido reglamentada, por lo que la misma podría traer algún tipo de aclaración o modifficación.

Se agrega un impuesto adicional al gas oil denominado Dióxido de carbono.

Los fondos comunes de inversión y su tratamiento impositivo

Fuente  :www.fondosargentina.org.ar

Impuesto	Operación-Concepto	Tratamiento
Ganancias	Compraventa	Exenta. Excepto para los denominados "Sujeto Empresa" (Art.49º a), b) y c) Ley Ganancias (Alícuota 35%).
	Resultados por tenencia	No alcanzado.
Impuesto al Valor Agregado
	Resultados por tenencia	No alcanzada.
Sobre los Bienes Personales	Valor determinado al 31/12 de cada año.	Gravado.
Impuesto a los Débitos y Créditos en Cuenta Corriente	Débitos y créditos en Cuenta Corriente	Exentos los débitos y créditos por suscripciones y rescates.

Modificó AFIP montos retenciones IVA Resolución Nº 2854 del 2010

Mediante la  Resolución General 3887/2016 AFIP modifícó  la Resolución General  N° 2.854/2010 y sus  modificaciones,  en la forma que se  indica a continuación: a) Obligados a consultar el  “Archivo de Información  sobre Proveedores”  y Operaciones de   Exportaciones: Factura o documento equivalente hasta $ 24.000 (era $ 10.000)-  modificándose el inciso b)   artículo 9 de la mencionada  resolución. b) Responsables  inscriptos en IVA: mínimo  sujeto a retención $ 400 (era $ 160), modificándose el artículo  12 de esa Resolución.  La entrada en vigencia  es el 24/05/2016

Pago trimestral del IVA

La Afip  a través de la Resolución General  3878/2016 establece un régimen opcional  de pago trimestral del IVA para las Pymes  con vigencia a partir del período fiscal junio 2016. + Se establece un régimen de cancelación del impuesto al valor agregado en  forma trimestral aplicable a las Micro, Pequeñas y Medianas Empresas tramo 1  -L. 25300 y R. (SPyME) 24/2001- y la posibilidad de obtener en forma simplificada el  "Certificado de Exclusión" de los regímenes de retención, percepción y/o pago  a cuenta del impuesto. Servicios Las personas humanas que desarrollen como actividad servicios solo estarán alcanzadas  por los presentes beneficios siempre que sus ventas anuales sean iguales o inferiores  a la categoría Micro Empresas. Excluídos del régimen Quedan exceptuados del régimen: a) aquellos sujetos que desarrollen actividades de la construcción y minería. b) los imputados penalmente por delitos tributarios y los concursados o fallidos. Características 1- Poseer CUIT con estado administrativo activo sin limitaciones. 2-  Tener la actividad como el domicilio fiscal correctamente  actualizados en la página de AFIP 3- Constituir "Domicilio Fiscal Electrónico" 4- Utilizar el sistema de Cuentas Tributarias. 5. Las presentaciones de las declaraciones juradas continuarán   realizándose en forma mensual 6- El ingreso deberá realizarse en forma trimestral, a través de  transferencia electrónica de fondos, según el siguiente cronograma: - Período fiscal junio, julio y agosto: hasta el vencimiento del  período fiscal agosto. - Período fiscal setiembre, octubre y noviembre: hasta el  vencimiento del período fiscal noviembre. - Período fiscal diciembre, enero y febrero: hasta el  vencimiento del período fiscal febrero. - Período fiscal marzo, abril y mayo: hasta el vencimiento  del período fiscal mayo. Asimismo se establece la posibilidad de obtener de  manera  simplificada el "Certificado de Exclusión" en los regímenes de retención, percepción y/o  pago a cuenta del IVA  en el caso de los contribuyentes beneficiarios del presente  régimen cuyas declaraciones juradas  mensuales arrojen saldo de libre disponibilidad durante 2  períodos fiscales consecutivos anteriores  al pedido. Rige a partir de junio de 2016. BENEFICIARIOS. MIPYME. VENTAS TOTALES ANUALES: a) Agropecuario: hasta $ 100.000.000 b) Industria: hasta $ 360.000.000 c) Comercio: $ 450.000.000 d)  Servicios: Personas Jurídicas; $ 125.000.000 y Personas humanas 2,500.000 Aumento de los mínimos para retener ganancias e IVA Adicionalmente, el organismo de recaudación incrementará un 400% el monto mínimo a partir del cual se retiene el Impuesto a las Ganancias y  un 135% en el caso del IVA. PERDIDA DE LOS BENEFICIOS los tres motivos por los que las Pyme pueden llegar a perder la posibilidad de  pagar el IVA cada tres meses o la de obtener un certificado  de exclusión de retención. cUANDO: • Desaparecen las causales que motivaron el encuadramiento en la categorización. • Falta de presentación de tres declaraciones juradas mensuales  del IVA correspondientes  a un mismo año calendario. • Se produzca el incumplimiento del pago trimestral, de acuerdo  con el cronograma  de vencimiento establecido en la resolución general 3878 (que  regirá a partir del primer día del mes). Requisitos para obtener el certificado de exclusión Tal como se explicó más arriba, el paquete de beneficios incluye  la simplificación de los mecanismos para obtener el certificado  de exclusión de retenciones..Y también hay que cumplir requisitos  para acceder a esta ventaja. Por un lado, las microempresas (es decir, los servicios que facturan  hasta $2,5 millones al año) deben demostrar como único requisito dos  meses consecutivos de saldos a favor de libre disponibilidad. Para el resto de las Pyme, se reduce a la mitad el requisito  de la proporción  de los saldos a favor de libre disponibilidad sobre el promedio de IVA  determinado en los últimos 12 meses (antes 20%, ahora 10%).

Gobierno ve posibilidad de bajar el IVA al 10.5% para el pollo y el cerdo

• Clarin.com
• iEco
• 05/04/16

Estudian bajar el IVA a la mitad para el pollo y el cerdo

La idea sería ubicar el tributo en 10,5%, como ya sucede con la carne vacuna. Aunque no está tomada la decisión, se prevé que podrían bajar los precios al consumidor y quitar incentivos a la evasión. 
Fuente: ieco

Posibilidad de presentar el IVA junio 2015 en el F.731

En el marco del diálogo permanente que la FACPCE  mantiene con autoridades de la AFIP, han acordado que, en caso de subsistir las dificultades en el uso del Sistema "IVA web" para la generación del Formulario 2002, ya sea por problemas de conectividad a Internet, o bien, por problemas de navegación en la página web de la AFIP, las DDJJ de IVA correspondientes al Período Fiscal Junio/2015 pueden ser presentadas utilizando el programa aplicativo “IVA - Versión 5.2 Release 16”, el cual permite la generación del Formulario 731.

Vencimientos del Impuesto al Valor Agregado período fiscal 6/2015

 Vencimientos del Impuesto al Valor Agregado período fiscal 6/2015

La AFIP, en su página web, ha modificado los vencimientos de IVA, operando para todas las terminaciones de CUI  el viernes 24/7/2015. 

No obstante, a la fecha, no se ha emitido normativa que modifique las fechas de vencimiento originales dispuestas para la presentación de la declaración jurada de IVA correspondiente al período fiscal 6/2015.

Vencimientos  para la presentación del Régimen Informativo de Compras y Ventas -RG (AFIP) 3685- 

Para las operaciones correspondientes a los meses de marzo y abril de 2015, cuyos vencimientos operaban originalmente en los mismos días que el impuesto al valor agregado, no han sido modificados, operando los mismos a partir del 20/7/2015 y hasta el 24/7/2015, según la terminación del número de la CUIT:

Restricciones para el cómputo del IVA y uso del F. 8001

El artículo 12 de la Ley del IVA dispone que solo dará lugar a cómputo del crédito fiscal las compras o importaciones definitivas, las locaciones y las prestaciones de servicios en la medida en que se vinculen con las operaciones gravadas, cualquiera fuese la etapa de su aplicación.
No se considerarán vinculadas con las operaciones gravadas las locaciones y prestaciones de servicios:

1- Efectuadas por bares, restaurantes, cantinas, salones de té, confiterías y en general por quienes presten servicios de refrigerios, comidas o bebidas en locales -propios o ajenos-, o fuera de ellos.

2-  Efectuadas por hoteles, hosterías, pensiones, hospedajes, moteles, campamentos, apart-hoteles y similares.

3. Efectuadas por posadas, hoteles o alojamientos por hora.

4. Efectuadas por casas de baños, masajes y similares.

5-Efectuadas por piscinas de natación y gimnasios.

6-. Efectuadas por peluquerías, salones de belleza y similares.

7-. Efectuadas por playas de estacionamiento o garajes y similares. Se exceptúa el estacionamiento en la vía pública  cuando la explotación sea efectuada por el Estado, las provincias o municipalidades, o por los sujetos sujetos exentos en el Impuesto a las Ganancias.

Esta restricción no será de  de aplicación cuando los locatarios o prestatarios sean a su vez locadores o prestadores de los mismos servicios ahí indicados, o cuando la contratación de éstos tenga por finalidad la realización de conferencias, congresos, convenciones o eventos similares, directamente relacionados con la actividad específica del contratante. (artículo 52 del Decreto 692/1998)

8- . Las compras e importaciones definitivas de indumentaria que no sea ropa de trabajo y cualquier otro elemento vinculado a la indumentaria y al equipamiento del trabajador para uso exclusivo en el lugar de trabajo. No será de aplicación dicha restricción , cuando la indumentaria y accesorios comprendidos en el mismo, tengan para el adquirente o importador el carácter de bienes de cambio, o por sus características sean de utilización exclusiva en los lugares de trabajo excluidos, en este último caso, aquellos elementos que sirvan, sean necesarios o se destinen, indistintamente, fuera y dentro del ámbito laboral.

Las locaciones y/o prestaciones de servicios  contratadas por las empresas de transporte internacional de pasajeros o cargas, atribuibles al alojamiento y alimentación de sus tripulaciones, no se encuentran alcanzadas por la limitación establecida en la ley de IVA. (Resolución General AFIP 74/1998).

Los adquirentes, importadores, locatarios o prestatarios que, en consecuencia de lo establecido en el párrafo anterior, no puedan computar crédito fiscal en relación a los bienes y operaciones respectivas tendrán el tratamiento correspondiente a consumidores finales.

La Resolución General AFIP 3.668 (B.O. 09/09/2014) establece la forma de emisión de las facturas cuando las mismas sean emitidas por un responsable inscripto en el IVA a otro responsable inscripto, en aquellos supuestos en que  no procede el cómputo del crédito fiscal respecto de los adquirentes de bienes y servicios.

El F 8001 deberá ser requerido por el vendedor, prestador o locador original al intermediario y posteriormente por este último al adquirente, prestatario o locatario final, de corresponder.

El emisor del comprobante clase "A" deberá conservar el F 8001, archivados correlativamente por fecha de emisión del comprobante, a disposición de la AFIP.Además deberá aceptar el F. 8001 que genere el adquirente, el cual tendrá el carácter de declaración jurada y que estará a disposición en el servicio con clave fiscal denominado "F 8001 Web".

El Régimen Informativo de Comprobantes clase "A", será presentado por los contribuyentes alcanzados que opten por la emisión de los comprobantes respaldatorios de sus operaciones.

Se utilizará el servicio con clave fiscal denominado "Regímenes de Información", opción "Régimen Informativo de Comprobantes clase A".La información se suministrará por trimestre calendario, hasta el día 15, inclusive, del mes inmediato siguiente al trimestre de que se trate.

:

El IVA en la exportaciòn de Servicios

La exportación de servicios en su

 relación

 con el impuesto al

 Valor Agregado es un tema que presenta 

muchas

 dudas a los

 contadores. He encontrado este

 excelente 

análisis en El 

Cronista.com, 

el que transcribo textualmente, por

 considerarlo de

 gran valor aclaratorio

 sobre la materia:

VISIÓN DE LA NORMA VIGENTE Y ANÁLISIS DE LA
 RECIENTE JURISP.
La exportación de 

servicios 

en el Impuesto al Valor 

Agregado

OSVALDO R PURCIARIELLO (*) ARIZMENDI
El inciso b) del artículo 1 de la Ley del IVA dispone que no

 se considerarán realizadas 

en el territorio de la Nación aquellas locaciones y prestaciones

 de servicios 

efectuadas en el país, siempre que su utilización o explotación

 efectiva se lleve

 a cabo en el exterior.
A efectos de poder computarse los créditos fiscales

 vinculados con la exportación 

de servicios, el artículo 77.1 del decreto reglamentario

 de la ley prevé el reintegro

 del IVA previsto en el articulo 43 de la ley. O sea, se

 habilita la

 aplicación del 

régimen especial con relación al IVA vinculado a

operaciones de exportación

 de bienes. Es decir, a través de la reglamentación se 

permite el recupero del

 IVA como si fueran exportación de bienes, en la medida 

que las prestaciones

 de servicios efectuadas en el país sea utilizada o

 explotada efectivamente en 

el exterior.
Las exportaciones de servicios se consideran

 operaciones "gravadas a tasa

 cero", puesto que si bien son operaciones 

exentas, se permite a los 

exportadores el recupero de los créditos fiscales 

vinculadas a las mismas-
Para el IVA nuestra legislación ha adoptado el criterio 

de imposición denominado 

"país de destino", con el propósito que el precio de

 los productos que se exporten 

o de los servicios utilizados en el exterior no se 

encuentren incididos con el

 gravamen.
La Organización Mundial de Comercio sugiere 

no trasladar en el precio de los

 productos que se exporten sus impuestos 

indirectos. La aplicación del 

"criterio país de destino" logra la neutralización 

de los efectos del IVA para

 los bienes y servicios que se exporten.
El sector de servicios abarca una amplia gama

 de actividades entre las que 

podemos mencionar a los servicios profesionales 

comerciales y financieros, 

de transporte y comunicaciones, entre otros.
La ley 25.063 incorporó dentro del objeto del

 impuesto a la exportación de

 servicios, con vigencia a partir del 1 de enero

 de 1999.
En el año 2010, las exportaciones de servicios

 en nuestro país superaron 

la suma de trece mil millones de dólares. Esta

cifra demuestra el notable 

crecimiento de la exportación de servicios

 en los últimos años lo que viene

 acompañado por el reconocimiento por la 

calidad de los mismos por parte 

de las empresas e individuos residentes

 en el extranjero.
Teniendo en cuenta que en las exportaciones 

de servicios no intervienen 

ningún organismo encargado del control aduanero, 

se debe ser lo 

suficientemente preciso para determinar cuando

 un servicio prestado e

n la Argentina se utiliza o explota efectivamente 

en el exterior.
Utilización o explotación efectiva de la prestación

 del servicio
A efectos que la operación quede encuadrada 

como exportación de servicios,

 se debe tener en cuenta las siguientes

consideraciones:
a) Que se trate de prestaciones realizadas 

en el país
Este requisito no merece demasiada complejidad,

 pues se encuentra

 vinculado con el necesario sustento territorial que

 da nacimiento al hecho

 imponible del gravamen.
b) Que las prestaciones sean utilizadas o explotadas

 efectivamente en el

 exterior.
Este requisito constituye el elemento fundamenta

 para la conceptualización 

de la operación.
En la Circular DGI 1.288/1993 aclaró que las

 locaciones y prestaciones de 

servicios para que revistan el carácter de 

exportaciones y resulten actividades

 exentas deberán ser efectuadas en el país 

y su utilización o explotación efectiva

 deben ser llevada a cabo en el exterior, no

 dependiendo de la ubicación

 territorial del prestatario, sino, por el contrario,

 del lugar n donde el servicio 

es aplicado.
Menciona como ejemplo las gestiones de venta,

 intermediaciones o

 representaciones realizadas para empresas

 radicadas en el exterior

 relacionadas con las actividades que éstas 

desarrollen dentro del territorio

 de la Nación, resultan alcanzadas por el gravamen,

 habida cuenta de que tales 

prestaciones resultan explotadas o utilizadas

 efectivamente en el país.
Pareciera decir, esta Circular que para ser considerado 

exportación de servicio 

resulta fundamental que el potencial ingreso

 del adquirente -al cual se encuentra

 vinculado el servicio prestado en nuestro país 

como parte integrante del costo 

del mismo - se realice, obtenga u origine

fuera de nuestro territorio.
O sea, la utilización o explotación en el 

exterior se daría si el servicio prestado en

 el país se integra físicamente a una actividad

 desarrollada en el exterior.
Daniel M Schwartzman al referirse al criterio

 de utilización de servicios

 internacionales define que los servicios prestados

 en un contexto de valor 

agregado son intermedios y se utilizan por la i

ncorporación que hace el prestatario

 en su actividad profesional o empresarial en

 el lugar donde tiene su sede 

de negocios, la sede de la dirección gerencial

 o superior, o su establecimiento 

en el que produce bienes y servicios. En cambio los 

servicios finales, mas que una utilización se verifica

 un consumo

Serán servicios intermedios los de asesoramiento,

 coordinación de obras,

 transporte de cargas, entre otros, en la medida que

 el prestatario del exterior

 los reciba en el curso de su actividad profesional

 o empresaria. Estas operaciones

 son exportación de servicios.
Serán servicios finales los que son recibidos por

 personas para consumo.

 Por ejemplo, el transporte de personas en viaje

de placer, un asesoramiento 

legal por una cuestión personal, un tratamiento 

médico, entre otros.
El prestigioso autor menciona el caso del servicio de 

hotelería. Si se hospeda 

a un turista extranjero, es netamente de consumo.

 Está alcanzado por el impuesto. 

En cambio, si el mismo huésped concurre en viaje de trabajo

, el servicio

 es intermedio, porque está generando gastos

 que agregarán costos a una 

actividad económica en el extranjero. Estaríamos

 frente a una exportación de 

servicios.
Instalación y puesta en marcha de máquinas 

importadas. Tratamiento.
Un contribuyente ha viajado a Alemania

 a perfeccionarse en la compañía proveedora

, la cual no realiza operaciones en el país, así 

como tampoco tiene sucursal, 

ni agente, ni representante por lo que "…no le

 conviene mandar un técnico 

alemán a instalar cada máquina que vende a la 

Argentina, es decir que

 dependería de un técnico especializado 

residente argentino para que 

las máquinas puedan instalarse adecuadamente

 y funcionar".

El dictamen DAT 13/2009 concluyó que los servicios 

que brinda de instalación

 y puesta en marcha de máquinas que son 

importadas desde Alemania por

 terceros, se brindan y se aplican dentro

 de los límites del territorio de la

 República Argentina, por lo que no 

corresponderá considerarlos exportación

 de servicios en los términos de la ley de

 impuesto al valor agregado, quedando,

 en consecuencia, alcanzados por el gravamen

 conforme lo establece el

 inciso e) del artículo 3 de la precitada ley.
Reaseguros con empresas del exterior. 

Comisiones.
Atento a que la actividad de las compañías

 reaseguradoras del exterior

 se considera localizada en dicho ámbito,

 en el Dictamen DAT 63/2008 

se interpreta que el servicio de intermediación

 de reaseguros, que realiza

 un corredor independiente, se aplica a una 

actividad realizada en el exterior,

 por lo cual constituye una prestación realizada en 

el país cuya utilización 

efectiva se lleva a cabo en el exterior, que encuadra

 en el artículo 1, inciso b), 

segundo párrafo, de la ley de impuesto al valor

 agregado.
Asesoramiento en compras a empresas del

 exterior
En el dictamen DAT 65/2007 se consulta a la

 AFIP el tratamiento en

 el impuesto al valor agregado de los servicios

 prestados en el país, 

consistentes en la gestión de asesoramiento 

de compra de productos

 locales a compañías extranjeras, las que 

se encargarán de importarlos

 a su país de origen y/o terceros países, 

para ser revendidos o bien

 utilizados como materia prima para la

 elaboración de bienes que tendrán

 como destino el mercado internacional, 

sin incluir a la República Argentina.
Los servicios de información sobre el mercado 

argentino que brinde una 

empresa del país a empresas radicadas en

 el exterior con el fin de determinar

 cuáles son los mejores proveedores de 

productos y subproductos lácteos tales

 como leche en polvo, quesos, manteca,

 sueros de queso y de manteca en polvo,

 concentrados de proteína en polvo y 

caseínas en polvo, entre otros (teniendo en

 cuenta las características de los productos,

 capacidad de producción, disponibilidad 

de "stock", etc.), no se encuentran alcanzados

 por el impuesto al valor agregado

, en virtud de lo dispuesto por el segundo párrafo 

del inciso b) del artículo 1 

de la ley de impuesto al valor agregado, atento 

a que no se verifica una utilización

económica de tales prestaciones en el país,

 sino que por su naturaleza la 

prestataria las aplicaría a su actividad comercial e

n el exterior.
Investigación clínica. Utilización efectiva

 del servicio
En el dictamen DAT 43/2007 un contribuyente 

consulta sobre el 

tratamiento en el impuesto al valor agregado

 de la prestación médica que 

efectúa en el país en el marco del "acuerdo 

de ensayo clínico" celebrado con 

una empresa estadounidense, la cual consiste

 en la realización de una investigación

 clínica para evaluar el compuesto de una nueva

 droga en estudio.
La contratante es una compañía biofarmacéutica 

focalizada en el descubrimiento

, utilización y comercialización de nuevas drogas

 moleculares, cuya sede de 

negocios principal se encuentra ubicada en

 Estados Unidos y no desarrolla

 actividades en el territorio argentino.
Los servicios de investigación clínica prestados por

 el contribuyente, opina

 el Fisco, serán utilizados efectivamente en el exterior, 

dado que se aplicarán 

a la actividad que su contratante desarrolla en dicho

 ámbito. Consecuentemente,

 los mismos están fuera de objeto del IVA por

 encuadrar en el segundo

 párrafo del inciso b) del artículo 1 de la ley 

del gravamen.
Servicios de promoción y marketing de 

productos
En el dictamen DAT 86/2006 se trata de 

una sucursal de empresa 

extranjera constituida en la República 

Argentina de acuerdo con lo 

establecido por la ley 19550 de sociedades 

comerciales. Aclara que 

"la esencia de la actividad de la empresa 

consiste en la prestación

 de servicios de promoción y marketing 

de los productos ZZ,

 logrando fomentar en los potenciales clientes

 la necesidad de

 su consumo".
Asimismo, destaca que su actividad consiste en prestar ciertos 

servicios que comprenden esencialmente 

el desarrollo de 

actividades de promoción y marketing de los 

productos entre

 potenciales consumidores y también actividades 

de publicidad 

e investigación de mercado dentro de un

 ámbito geográfico que 

abarca además del territorio de la Argentina, 

el de Chile y Uruguay 

indicando que la consulta se refiere

 exclusivamente al tratamiento 

fiscal que corresponde otorgar en el 

impuesto al valor agregado a 

los servicios que se llevan a cabo en la 

República Argentina y que

 se encuentran descriptos en el "Services 

Agreement" (Contrato

 de Servicios).
Se entendió que la consultante actúa como

 una representación a

 través de la cual la empresa del exterior está 

realizando actividades 

en el país, no constituyendo las mismas una 

mera tarea auxiliar 

o preparatoria de una exportación, tales servicios

 no encuadran en 

el artículo 1, inciso b), párrafo 2, de la ley de i

mpuesto al valor agregado.
Gestiones de venta y servicios de posventa 

prestados
Una empresa consulta sobre el tratamiento,

 en el impuesto al valor

 agregado, de las gestiones de venta que

 efectúa en el país para una 

empresa canadiense, que es su controlante.
Según se interpreta en el dictamen DAT

 28/2003 la obligación contractual 

de la empresa no se limita al enlace 

comercial, sino que comprende

 también el soporte posventa de los

productos del prestatario del

 exterior en el territorio nacional, tareas

 que no son auxiliares o

 preparatorias de la exportación que

tengan efectos en el exterior, 

sino que la conforman y se relacionan 

con las responsabilidades 

del prestatario, respecto de sus productos vendidos en el territorio

 nacional, cabe entender que se trata de servicios aplicados en el país,

 constituyendo una etapa más

 del negocio de la empresa exportadora

del exterior, que realiza en el país por 

intermedio de su controlada.
Consecuentemente, se concluye que

 la utilización o explotación efectiva 

de tales prestaciones se lleva a cabo en 

el país, por lo que no encuadra

 en el segundo párrafo del inciso b) del

 artículo 1 de la ley del impuesto

 al valor agregado. Representación de firmas

 extranjeras para captar 

compradores de sus productos
Se analiza el tratamiento impositivo que

 corresponde otorgar a la prestación

 de servicios, consistente en representar 

a firmas extranjeras para ubicar en 

el país a posibles compradores de sus 

productos, cobrando por su labor 

una comisión del proveedor del exterior.
El Tribunal Fiscal de la Nación, Sala A en los

 autos "Uniquim SA." del 15/3 /2002

 -analizando la Circular D.G.I.1.288/93- afirma

 que las intermediaciones se

 encuentran alcanzadas por el tributo cuando 

son realizadas para empresas 

radicadas en el exterior relacionadas con las 

actividades que éstas desarrollen 

dentro del país. En el caso, toda vez que no se

 verifica la circunstancia citada, 

corresponde otorgar a las mismas el tratamiento 

de exportación de servicios,

 por lo que se encuentran exentas de tributar el 

gravamen.
Servicios médicos prestados en el país a personas

 residentes 

en el exterior
Las prestaciones de servicios efectuadas 

a residentes extranjeros

 que se encuentran temporalmente en el país

revistiendo el carácter

 de consumidores finales frente al tributo,

 según lo prevé el dictamen 

DAT 45/2000 no constituyen exportaciones 

de servicios, sino que se

 trata de servicios brindados en 

el territorio nacional a residentes

 del exterior, resultando alcanzados por 

el impuesto al valor agregado.
Oficina de Representación Permanente
En el dictamen DAT 31/2010 se concluyó 

que las prestaciones

 realizadas por la oficina de representación

 permanente en el país 

de una sociedad extranjera consistentes

 en proporcionar información

 acerca del mercado local de hidrocarburos 

y en promocionarla

 ante posibles proveedores del país, constituyen

 prestaciones cuya

 utilización económica se produce en el exterior

 toda vez que por su

 naturaleza la prestataria las aplicará a su

 actividad comercial en el 

exterior siendo allí donde toma la decisión de

 adquirir desde el exterior 

productos en el mercado local para su posterior

 comercialización

 en terceros países.
Ello en tanto la prestadora actúe como contratista

 independiente

 actuando en el país en nombre y por cuenta

 propia y no en representación 

de la empresa del exterior.
En consecuencia dichos servicios quedan

 comprendidos en el segundo 

párrafo del inciso b) del artículo 1 de la Ley 

del IVA y por lo tanto corresponde

 otorgarles el tratamiento de exportación de 

servicios.
Intermediarios, enlaces comerciales, agentes y 

representantes
En la causa "Tecnopel SA" la Sala A del Tribunal

 Fiscal de la Nación 

el 6/12/1999 se discutió si procedía gravar con el 

impuesto al valor

 agregado el servicio prestado por una empresa

 local, consistente 

en gestiones de información y apoyo a empresas 

del exterior.
En virtud de tal información, las empresas del exterior 

exportaban sus

 productos directamente a importadores en la República 

Argentina.
Las empresas del exterior en cuestión no actuaban de

 manera directa 

en el país.
Tecnopel no intervino en la concreción y formalización 

de las operaciones,

 no asumía responsabilidad por las mismas, ni por la

 calidad del 

producto o por faltas de entrega, y no era

 representante que 

operara por cuenta y orden de las empresas 

extranjeras. De 

haberlo sido, hubiera implicado que la empresa

 extranjera

 desarrollaría actividad en el país.
El Tribunal concluye que la utilización efectiva

 del servicio

 es efectuada en el exterior y que resulta de la

 exportación

 de servicios, haciendo hincapié en la forma en

 la que fueron 

concertadas y realizadas las operaciones

 involucradas.
Es interesante destacar dos consideraciones d

e naturaleza

 económica que el Tribunal efectúa en su sentencia:
a) El impuesto al valor agregado es imponible

 exclusivamente

 en el país de destino.
b) El servicio prestado por la empresa local 

impactará en 

el costo de los bienes que se exportarán a la 

Argentina,

 los cuales pagarán impuesto al valor agregado

 en ocasión 

de su importación.
Conclusiones
En el comercio internacional de servicios resulta 

importante 

contar con seguridad jurídica que le de 

certeza a este tipo de 

operaciones. Es necesario que las normas 

permitan una clara

 interpretación de los tributos que les resulten

 aplicables.
Entendemos que en el caso de la exportación d

e servicios,

 el concepto de utilización o explotación efectiva 

de la prestación

 en el exterior, las normas vigentes resultan confusas y

 subjetivas, 

de muy difícil aplicación práctica, con la consiguiente

 falta de

 seguridad jurídica que debería prevalecer en la

 transacciones

 internacionales de servicios.
Consideramos que deben dictarse disposiciones

 que definan 

con mayor claridad si la utilización efectiva 

del servicio se 

lleva a cabo en el país o en el exterior.
El Dr. Osvaldo R Purciariello es Contador Público 

Nacional e    

 integrante del Departamento Técnico Legal Impositivo de A